Сумма налога, которую должен заплатить продавец, может различаться в зависимости от того, чем он торгует — розничной или оптовой торговлей. Поэтому очень важно различать эти два вида торговли. Однако существуют разные подходы к тому, как отличить одно от другого. Давайте попробуем разобраться.
Что такое опт и розница в понимании обывателя
Обычно люди рассуждают следующим образом: если товар продается большими партиями, то это оптовая торговля. Если товар продается по частям, то это розничная продажа. Однако на практике, в бухгалтерском учете и криминалистике, это правило не работает. В частности, потому, что понятие «большая партия» никем не определено.
Считаются ли большой партией 10 шоколадок, купленных в обычном магазине с оплатой картой отдельным человеком? Кроме того, покупал ли розничный продавец у отдельного предприятия, чтобы действовать как розничный торговец? Если исходить из общепринятого общественного мнения, то да, считается. Однако на практике все не так просто.
Что говорит закон
В соответствии с законом от 28 декабря 2009 г. 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», оптовая торговля — это вид коммерческой деятельности, предусматривающий куплю-продажу товаров для использования в предпринимательской деятельности (в том числе перепродажу) или иной, связанной с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием в иных целях.
В то же время розничная торговля — это вид коммерческой деятельности по купле-продаже товаров для использования в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с иными целями.
Аналогичный подход к вопросу разграничения данных понятий принят и в других нормативных правовых актах. Так, согласно статье 346.27 Налогового кодекса, под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с продажей товаров (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт) по договору розничной купли-продажи.
В то же время статья 492 Гражданского кодекса РФ определяет понятие договора розничной купли-продажи. По такому договору продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Напротив, по договорам о закупках поставщик осуществляет деятельность по передаче товаров, приобретенных или закупаемых для использования в предпринимательской деятельности, либо покупателю для личных, семейных, домашних или иных нужд, не связанных с иным использованием (статья 506 Гражданского кодекса).
Обратите внимание: ни одна из этих статей ничего не сообщает о количестве проданных товаров. Главное — это цель, для которой приобретается товар — для личного пользования или для бизнеса, а также отношения между покупателем и продавцом — договор розничной купли-продажи (retail) или договор поставки (wholesale).
Что думает ФНС
Другое дело, что у людей, законодателей и других федеральных налоговых служб есть свои аргументы.
Поэтому в письме от 22-2-14/220@ от 21 февраля 2005 года Служба добавила оптовые точки, то есть нефискальные расчеты — платежные поручения, проводки, чеки, механизмы взыскания и другие формы сверки. В соответствии с законодательством были установлены банковские правила, которые соответствовали ему и применяемым в банковской сфере обычаям делового оборота.
По мнению налоговых органов, единственным безналичным способом оплаты, не проявляющимся в больших объемах, являются карточные платежи.
Ведете ли вы бухгалтерский учет в своем коммерческом бизнесе? Найдите место и зарабатывайте на клиентах, которые продают товары через Wildberries, Ozon, Яндекс и другие маркетплейсы. Смотрите «Бухгалтерия маркетплейса-2024: учет, налоги и 1С». Учитесь, когда вам удобно, и покоряйте быстро. Сейчас курс продается со скидкой: вместо 3 690 руб.16 350РУБ.
Как разграничивает опт и розницу суд
Суды также неоднозначно относятся к своим решениям. Приведем одно из решений Арбитражного суда Восточного региона Сибири, который выделил различные признаки, позволяющие ему отличить оптовую торговлю от розничной.
Суд обратил внимание на следующие моменты
Действительно, все выводы суда в указанном решении основывались на том, что рассматриваемые договоры между ответчиком и его контрагентами имели признаки договоров закупки, а потому не могли быть исполнены на их основании и рассматриваться как розничная продажу.
В то же время суд принял во внимание подход ФНС, поскольку он был выделен в качестве одного из признаков, подтверждающих, что процесс расчетов был оптовым.
В другом судебном акте — в решении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 3 мая 2017 года по делу № А11-2228/2016 судья, в частности, установил, что помещение магазина ответчика соответствует условиям торговой площади вместе с выдачей покупателю и что сам товар был получен от покупателя после покупки и и было отмечено, что они были вывезены. На основании вышеизложенного судья пришел к выводу о необоснованности утверждений налоговых органов и отсутствии оснований для квалификации договора в качестве договора оптовой торговли и доначисления налоговых обязательств.