В объект налогообложения включается только имущество, отвечающее критериям, определенным в статье 374 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Для целей налогообложения объект ограничивается недвижимым имуществом, зарегистрированным в балансе российских организаций в качестве основных средств и расположенным на территории РФ.
В соответствии с сложившейся практикой, состав имущества, подлежащего обложению имущественным налогом, включает здания, сооружения и помещения, используемые в хозяйственной деятельности. Движимое имущество исключается, если региональное (областное) законодательство специально не возвращает его в налоговую базу. Правовая позиция по данному вопросу остается стабильной в 2025 году.
Согласно статье 374.2 НК РФ, в отношении арендованного или временно находящегося во владении имущества налогоплательщиком является сторона, отражающая объект на своем бухгалтерском балансе. Это правило применяется независимо от юридического права собственности или операционного контроля и последовательно поддерживается действующей судебной практикой.
Для организаций, использующих имущество в целях, не связанных с коммерческой деятельностью, статья 381 НК РФ предусматривает освобождение от налога при наличии надлежащего подтверждения в виде сопроводительной документации. В случае смешанного использования требуется распределение по фактическому использованию с финансовым обоснованием. Несоответствия могут привести к налоговым спорам и штрафам.
До апреля 2025 года организации должны обновить внутренние регистры и пересмотреть состав объекта налогообложения на основе фактического использования, правовой формы владения и классификации в бухгалтерской отчетности. Это особенно актуально для филиалов, работающих в нескольких субъектах РФ, где областное законодательство может устанавливать особые подходы к средствам, используемым в некоммерческой или уставной деятельности.
Статья 374 НК РФ. Объект налогообложения.
Для целей налога на имущество в 2025 году статья 374 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определяет объект налогообложения для российских организаций как недвижимое имущество, отраженное в балансе в качестве основных средств в соответствии с принципами бухгалтерского учета.
В частности, объектом налогообложения являются здания, сооружения и помещения, расположенные на территории Российской Федерации и принадлежащие организациям. Кроме того, объекты, полученные по концессионным соглашениям, договорам лизинга или используемые в хозяйственной деятельности, также считаются частью налоговой базы.
Согласно статье, движимое имущество не включается в состав налогооблагаемых объектов, если оно было зарегистрировано после 1 января 2013 года, за ограниченными исключениями, изложенными в судебной практике. По мнению ряда областных судов, включение определенных категорий активов зависит от их использования в предпринимательской деятельности и их классификации в соответствии со стандартами по основным средствам.
Разъяснения судебной практики
В 2025 году судебная практика продолжает уточнять толкование объекта на основе деятельности, регистрации в балансе и использования в российских налоговых целях. Например, наличие актива в вспомогательных или некоммерческих операциях может повлиять на то, будет ли он считаться объектом налогообложения.
Статья 374 НК РФ также применяется к иностранным организациям, которые владеют или используют имущество на территории России, при этом объект определяется аналогичным образом. Исключения, основанные исключительно на местоположении, не предусмотрены, если это не оговорено в специальных налоговых режимах или соглашениях. Практика показывает, что договоры лизинга и договоры операционного использования часто оцениваются судами для установления реальной налоговой обязанности по объекту.
Ключевые моменты на 2025 год
При определении состава объектов в 2025 году организации должны оценить использование актива, его учет и классификацию в соответствии с российскими стандартами. Неправильная идентификация таких активов может привести к налоговым претензиям или пересчетам. Как подтверждает судебная практика, налоговый орган вправе пересчитать обязательства, если актив использовался в налогооблагаемой деятельности, даже если изначально он был исключен из налогообложения.
Судебная практика по статье 374 НК РФ.
Согласно преобладающей судебной практике в 2025 году, объект налогообложения по статье 374 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) строго определяется как имущество, принадлежащее или используемое российскими организациями. Суды подчеркивают, что для целей налогообложения состав имущества должен быть четко установлен и соответствовать определениям, изложенным в статье.
Суды различных регионов последовательно подтверждают, что объект имущественного налогообложения не может включать активы, не связанные непосредственно с хозяйственной деятельностью организации или временно исключенные из оперативного использования. Суды подчеркивают, что движимое и недвижимое имущество, зарегистрированное в качестве активов в российской бухгалтерской отчетности, является основой для применения статьи 374.
Часто возникают споры относительно классификации определенных средств как налогооблагаемого имущества. Судебная практика часто проводит различие между имуществом, предназначенным для производственных целей, и имуществом, используемым для неоперационных или вспомогательных функций, что влияет на определение налоговой базы.
В делах, рассмотренных областными судами, наличие имущества в балансе организации не означает автоматически, что оно является объектом налогообложения, если оно не связано с основной деятельностью или если права собственности на него оспариваются. Суды подчеркивают важность подтверждения контроля организации над данным имуществом.
Практическое применение статьи 374 показывает, что определение объекта налогообложения должно соответствовать функциональной роли имущества в организации. Суды отклоняют попытки включить имущество, временно выведенное из экономической деятельности или переданное по договорам аренды, если такие активы не остаются под контролем организации.
Таким образом, судебная практика по статье 374 НК РФ в 2025 году разъясняет, что объектом налогообложения является имущество, право собственности или законный контроль над которым подтвержден российскими организациями, используемое в операционных целях и должным образом отраженное в бухгалтерском учете. Суды придерживаются строгого толкования этих критериев, чтобы предотвратить завышение налоговой базы по налогу на имущество.